Процедура взыскания налога во время ликвидации юридического лица
Налоговое законодательство устанавливает определенные правила, по которым можно произвести принудительное взыскание налогов.
Ликвидация фирмы означает конец его деятельности, причем его права и обязанности не имеют права быть переданы правопреемникам и иным лицам. Ликвидация может быть либо добровольная, либо принудительная и влечет налоговые и гражданско-правовые последствия. Ликвидированная организация утрачивает свой статус налогоплательщика. Ликвидация юридического лица означает, что оно не может исполнять свои налоговые обязательства перед бюджетом РФ.
Налоговая инспекция имеет право организовать выездную налоговую проверку такого юрлица, причем такая проверка может быть проведена независимо от времени и предмета проведения предыдущих проверок. Проверяется период, предшествующий году, когда было вынесено решение о проверке, он не может превышать три года.
Если организация имеет статус ликвидируемого юрлица, то это не меняет правила исполнения ею своих налоговых обязанностей. Ликвидационная комиссия исполняет обязанности по уплате налогов юрлицом за счет средств указанной организации, включая те, которые получены от реализации его имущества.
Налоговый кодекс РФ определяет очередность исполнения обязательств по расчетам с кредиторами. Налоговая инспекция не обладает преимуществом перед другими кредиторами. Требования кредиторов каждой последующей очереди будут удовлетворены только тогда, когда полностью удовлетворены требования предшествующей очереди.
Задолженность по уплате налогов является одним из денежных обязательств. Кредитором в этом случае является налоговый орган. Следовательно, если организация находится в процессе прекращения деятельности, это значит, что налоговый орган потерял возможность взыскивать налоги принудительно.
Бесспорное взыскание налога происходит путем определенных действий налогового органа. В начале процедуры налогоплательщику предъявляют требования об уплате налога. Однако выставление требования об уплате налога в тот момент, когда юрлицо находится в стадии ликвидации, противоречит закону и нарушает права юрлица.
Но существующая судебно-арбитражная практика противоречива. К примеру, суд счел, что налоговый орган имеет право направлять требования об уплате налога в адрес ликвидируемого юрлица, поскольку прямого запрета на это нет в налоговом кодексе.
Налоговый орган имеет право самостоятельно зачесть имеющиеся переплаты по налогам у ликвидируемого юрлица в качестве исполнения его налоговых обязательств.