Возмещение НДС персоналу иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, включая членов семей, при приобретении товаров и услуг для личного использования
Применение нулевой налоговой ставки в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, осуществляется путем возмещения налоговыми органами этим лицам налога на добавленную стоимость, учтенного в цене товаров (работ, услуг) и уплаченного при их покупке.
В случае приобретения дипломатическими представительствами и их персоналом, включая членов семей, товаров и услуг за наличный расчет у организаций розничной торговли и других организаций, оказывающих услуги населению с использованием ККМ (контрольно-кассовых машин), возмещение сумм НДС производится на основании кассовых чеков организации-продавца. К продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислению со счетов в банках по поручениям физических лиц.
При приобретении товаров (услуг) за наличный расчет у организаций без использования ККМ, возмещение сумм НДС производится на основании документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения ККМ.
В случае, если в кассовом чеке или документе строгой отчетности не содержатся необходимые реквизиты, которые позволяют определить наименование приобретенного товара и суммы НДС, возврат НДС производится при наличии дополнительно к кассовому чеку или документу строгой отчетности товарного чека торгового предприятия или счета организации, оказывающей услуги, или иного документа, подтверждающего оплату товара (услуги).
Товарный чек или иной документ, подтверждающий оплату товара, содержит сведения о наименовании и местонахождении организации-продавца, ИНН продавца, наименовании товара (услуги), стоимости товара (услуги), дате совершения покупки (потребления услуги), сумме НДС, подпись продавца, отметку кассира о получении денег за товар (услугу) и угловой штамп торгового предприятия или организации, оказывающей услуги.
Возврат НДС, уплаченного при приобретении товаров, потреблении услуг дипломатическими представительствами и их персоналом, включая членов семей, производится на основании заявления на возврат НДС дипломатическому представительству, подписанного главой дипломатического представительства или иным уполномоченным им лицом, представляемого в государственную налоговую инспекция.
Заявление на возврат налога представляется в четырех экземплярах ежеквартально до 10-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
К заявлению прилагаются:
- реестр первичных документов;
- оригиналы кассовых чеков, документов строгой отчетности, свидетельствующие о произведенной оплате за приобретенные товары, потребленные услуги или товарные чеки (или заменяющие их документы) и счета организаций, оказывающих услуги;
- копии дипломатических карточек персонала дипломатического представительства или членов их семей (в случае приобретения товаров (услуг) для личных нужд).
В течение трех месяцев со дня поступления заявлений на возврат налога на добавленную стоимость налоговая инспекция должна рассмотреть их, проверить соответствие прилагаемых к ним документов требованиям настоящего Положения и осуществить возврат налога на добавленную стоимость заявителю.
Возврат налога дипломатическим представительствам и их персоналу, включая членов семей, производится путем перечисления возмещаемых сумм на счета, открытые дипломатическими представительствами, в уполномоченных банках на территории Российской Федерации. В этих целях дипломатические представительства направляют в налоговые инспекции информацию о реквизитах счетов в уполномоченных банках, на которые следует перечислить возмещаемые суммы налога.
В случае, если какие-либо документы не приняты налоговой инспекцией ввиду их ненадлежащего оформления или если возникают сомнения относительно достоверности представленных документов, а также в случае представления неполного комплекта документов, заявитель должен быть письменно уведомлен налоговой инспекцией в месячный срок со дня поступления документов об отсутствии оснований для возмещения сумм налога на добавленную стоимость.
В большинстве случаев товары и услуги для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, приобретаются за наличный расчет с выдачей продавцом или исполнителем чека ККМ или документа строгой отчетности. Однако не исключена и форма расчетов, когда выдаются счета-фактуры. В настоящее время вопрос возмещения НДС на основании счетов-фактур продавца или исполнителя по товарам и услугам для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, является нормативно неурегулированным. По нашему мнению, такое возмещение производится должно.