Налогообложение по нулевой налоговой ставке применяется на условиях принципа взаимности. Это означает, что ставка НДС 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) применяется в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств тех иностранных государств, законодательством которых установлен аналогичный порядок для российских дипломатических и приравненных к ним представительств либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации.
В соответствии с российским законодательством применение нулевой ставки может быть:
- полным, то есть без каких бы то ни было ограничений;
- частичным, при котором устанавливаются ограничения (по номенклатуре товаров и услуг, объему покупки, сумме чека, статусу персонала и т.д.);
- полностью отсутствовать.
Перечень иностранных государств, в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств которых применяются изложенные выше правила применения нулевой ставки, должен определяться Министерством иностранных дел РФ совместно с Министерством по налогам и сборам РФ.
Под приравненными к дипломатическим представительствам иностранных государств понимаются консульские учреждения иностранных государств в РФ.
Применение нулевой ставки НДС при реализации товаров (работ, услуг) международным организациям, которые действуют на территории РФ в соответствии с соглашениями об их создании, учреждении и иными международными договорами, заключенными РФ (СССР), не предусмотрено. Однако освобождение от НДС возможно в случае, если имеется самостоятельное основание, то есть если такое освобождение предусмотрено положениями соответствующего международного договора. Если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогов и сборов, установлены иные правила, чем предусмотренные внутренним российским законодательством, применяются правила и нормы международных договоров РФ. Предоставление международным организациям освобождения от НДС, предусмотренного нормами международного права, осуществляется путем последующего возмещения НДС, уплаченного в цене товара (работы, услуги), налоговыми органами по месту постановки таких организаций на учет на основании их заявлений.
Общественные организации также не рассматриваются в качестве дипломатических или приравненных к ним представительств. Поэтому, например, при реализации товаров (работ, услуг) общественным организациям при иностранном посольстве налогообложение осуществляется в общеустановленном порядке.
В настоящее время существуют два механизма взимания и возмещения НДС при реализации товаров и услуг для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, по ставке 0 процентов: товары и услуги, предназначенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, сразу реализуются налогоплательщиками - организациями или индивидуальными предпринимателями по ставке 0 процентов, при этом обязательно выставление счетов-фактур. Кроме того налоговым органом производится возмещение (зачет, возврат) "входного" НДС, т.е. налога, предъявленного налогоплательщику и уплаченного им в цене товаров и услуг, приобретаемых для осуществления деятельности по продаже товаров или оказанию услуг для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;
товары и услуги, предназначенные для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, реализуются в общеустановленном порядке (например, по ставке 20 или 10 процентов) с последующим возмещением налоговым органом уплаченного налога